Рус Eng Cn Перевести страницу на:  
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Библиотека
ваш профиль

Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Методика консультирования по актуальным вопросам налогообложения имущества организаций

Боровикова Елена Владимировна

доктор экономических наук

профессор, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации, член Палаты налоговых консультантов

119571, Россия, г. Москва, проспект Вернадского, 84, оф. 2217

Borovikova Elena Vladimirovna

Doctor of Economics

professor at Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (The Presidential Academy, RANEPA), member of the Chamber of Tax Consultants

119571, Russia, Moscow, str. Vernadsky's prospect, 84, of. 2217

budget105@mail.ru
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2454-065X.2017.3.22267

Дата направления статьи в редакцию:

10-03-2017


Дата публикации:

20-04-2017


Аннотация: Предметом исследования являются приемы и подходы консультирования по вопросам налогообложения имущества организаций, учитывающие внесенные в законодательство изменения и региональные особенности исчисления налога. Объектом исследования выступают практические ситуации исчисления налога на имущество организаций, имевшие место в судебной практике и разъяснениях государственных органов спорные вопросы уплаты налога. Автором приведены модельные расчетные ситуации, опирающиеся на особенности регионального законодательства, актуальные изменения в налоговом законодательстве, связанные с налогообложением имущества и его кадастровым учетом. Метод и методология исследования представлены общенаучными методами анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также специальными методами правового анализа, алгоритмизации, моделирования налоговых расчетов. Научная новизна представлена следующими положениями: - обоснован алгоритм налогового консультирования по вопросам исчисления налога на имущество организаций; - определены этапы в развитии налога на имущество организаций в современной практике налогообложения; - выявлены ключевые вопросы налогообложения имущества на основе анализа разъяснений официальных органов, наиболее значимых судебных решений относительно спорных ситуаций в исчислении налога. Выводы включают следующие положения: применение методов налогового консультирования необходимо сопровождать детальным анализом разъяснений контролирующих государственных органов, актуальных судебных решений, а также внесенных законодателями изменений. Значительного внимания налоговых консультантов и налогоплательщиков заслуживают вопросы пересмотра оценок кадастровой стоимости; доведения этой информации до уполномоченных органов и лиц, исполняющих обязанности плательщиков; установления вида использования объекта имущества.


Ключевые слова:

налоговое консультирование, налогообложение имущества, кадастровая стоимость имущества, налоговый спор, налоговые льготы, региональный налог, налогообложение, остаточная стоимость имущества, налоговое законодательство, органы налогового контроля

Abstract: The subject of the research is the methods and approaches to consulting on issues related to taxation of corporate property considering changes and regional specifics of tax calculation. The object of the research is practical situations of tax calculation with reference to corporate property that have been taken place in court practice and have been mentioned in explanations of state authorities concerning disputable points of tax payment. The author describes modeled calculation situations based on particularities of reginal laws, actual changes in tax legislation related to taxation of property and cadastral value of property. The method and methodology of research include general research methods such as analysis and synthesis, induction and deduction, as well as special legal analysis methods such as algorithmization and modelling of tax calculations. The scientific novelty of the research is caused by the following provisions: the author has provided grounds for the algorithm of tax consulting on the isuses of corporate property tax calculation; the author has defined stages in the development of corporate property tax in modern taxation practice; and the author has covered the key issues of property taxation based on the analysis of official explanations and the most important court decisions regarding disputable situations in tax calculation. The conclusions of the research are the following: implementation of tax conculting methods should be accompanied with a detailed analysis of control authorities explanations and actual court decisions as well as changes and amendments made to the legislation. Evaluation of the cadastral value should be of special interest to tax consultants and taxpayers. It is important to provide this information to authorities and persons who perform taxpayment responsibilities as well as to define the type of the property subject to taxation.   


Keywords:

tax consulting, taxation of property, cadastral value of the property, tax dispute, tax benefits, regional tax, taxation, residual value of the property, tax law, bodies of tax control

Вопросы налогообложения имущества организаций чрезвычайно важны в условиях изменения подходов к оценке его стоимости, порядка регистрации недвижимости. В начале нового календарного периода вступают в силу внесенные в законодательство изменения, принимаются решения в отношении использования движимого и недвижимого имущества, что, безусловно, повышает значимость оценки всех правил его налогообложения, консультаций по данным аспектам [1].

Методика консультирования включает в себя не только совокупность методов и приемов изучения и анализа условий налогообложения субъекта экономической деятельности, но и алгоритмы аналитической работы, систематизации информации о налогах и обоснования применения налоговых норм. Если перед консультантом стоит комплексная задача оценки налоговых последствий договорных отношений, участия в инвестиционных проектах, ведения того или иного бизнеса, то возникает необходимость построения модели движения финансовых потоков, включая выплату налогов и сборов.

Основным методом консультирования следует считать метод правового анализа налоговых норм, особенно, в части внесенных изменений. Общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции также необходимы при изучении специфики деятельности организации и ее налоговых обязательств. При рассмотрении любой ситуации по расчету налога целесообразно учесть ряд особенностей:

- расчет налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества и бухгалтерских данных о среднегодовой стоимости;

- региональные особенности установления налога на имущество организаций;

- актуальные вопросы налогообложения, прокомментированные в письмах Минфина и ФНС России;

- судебные решения по спорным позициям налогоплательщика и налогового органа.

В налогообложении двух групп имущества (движимо, недвижимое) можно выделить два этапа: до 01.01.2015 и после этой даты. С 01.01.2013 до 01.01.2015 в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, не подлежало налогообложению. Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ изменил подход. С 01.01.2015 к необлагаемым объектам движимого имущества относятся основные средства, отнесенные к первой и второй амортизационным группам (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Дата принятия к учету значения для таких объектов не имеет. По поводу этих положений имело место письмо ФНС России от 20.01.2015 № БС-4-11/503. Содержание пояснений было следующим: на приобретенное после 01.01.2015 движимое имущество, относящееся к третьей и четвертой амортизационным группам, освобождение не распространяется. При этом, возможно применение налоговой льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ для этих групп основных средств, если имущество принято к учету после 01.01.2013. Однозначно не относится к льготной категории имущество, полученное при реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передаваемое между взаимозависимыми лицами.

Помимо указанных выше изменений необходимо отметить еще одно. До 2013 года налоговая база по всем объектам имущества определялась юридическими лицами по данным бухгалтерского учета. Однако, реформирование подхода к налогообложению имущества на принципах рыночной оценки его стоимости предполагало изменение данной модели определения налоговой базы. Федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ введена ст. 378.2 НК РФ, установившая новый порядок определения налоговой базы для отдельных объектов недвижимого имущества. Изменения коснулись нескольких групп объектов и, прежде всего, административно-деловых и торговых центров, офисных помещений. Функция кадастровой оценки стоимости региональных объектов недвижимости закреплена налоговым законодательством за субъектами РФ. Одновременно с этим, в региональных законах закрепляются налоговые ставки, льготы, порядок и сроки уплаты авансовых сумм по налогу и налога по итогам налогового периода.

Исходя из сказанного выше, отразим алгоритм действий в ходе консультирования по вопросам исчисления налога на имущество организаций (рис.).

Рис. Этапы анализа правовой базы и проведения расчета налога на имущество организаций

В представленном алгоритме нами учтены региональные аспекты исчисления налога на имущество организаций, различия в определении налоговой базы для движимого или недвижимого имущества, что приобрело особую актуальность после 2015 года. При этом алгоритм затрагивает только один налог, а не всю совокупность, которую, как правило, рассматривают иные авторы при обосновании матрицы принятия решений в системе налогового планирования организаций [2]. Такие авторы, как Сергеев И.В., Галкин А.Ф., Воронцова О.М. концентрируют внимание на оценке возможной экономии за счет обоснованного выбора методов налогового планирования (в том числе, выбора метода начисления амортизации по объектам) [3]. Большое внимание этапам и методам налогового консультирования уделено в работах Демишевой Т.А. [4] Вместе с тем, автор раскрывает алгоритм и инструментарий работы консультанта в целом, без детализации на отдельные виды налогов. Необходимо отметить также исследования (в частности, Мазуриной Л.А.), посвященные развитию налогового консультирования в России [5]. Вместе с тем, практическая составляющая расчета налогов, формирования налоговой базы по имущественным налогам не поставлена в ее исследовании в центр внимания.

Обратим внимание на тот факт, что на практике могут возникать вопросы налогообложения, не отрегулированные нормами Налогового кодекса РФ. С течением времени таких аспектов становится все меньше по мере внесения изменений в законодательство, которые рассматриваются как новые положения, действующие с начала календарного года. С 2016 года таких изменений было два. Первое изменение связано с конкретизацией ситуации уплаты налога при смене владельца объекта имущества (для случаев расчета налога по кадастровой стоимости). Месяц перехода права собственности считается с 01.01.2016 полным для нового владельца, если объект перешел в его собственность до 15 числа месяца. Если же право собственности перешло после 15-го числа, то начислять налог за этот месяц обязан предыдущий владелец (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данное уточнение внесено Федеральным законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ. Второе изменение касается исчисления налога на имущество организаций унитарными предприятиями. Особенности для таких организаций состоят во владении имуществом на праве хозяйственного ведения и необходимости рассчитывать налог исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Ранее унитарные предприятия должны были рассчитывать и уплачивать налог исходя из среднегодовой стоимости объекта и только в том случае, если он учитывался на балансе у них. Уточнение правовой позиции было утверждено Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ.

Новым положением с 2017 года будет достаточно логичное внесенное Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ дополнение в ст. 381.1 НК РФ. Субъекты РФ с 01.01.2017 имеют право вводить на своей территории льготу, распространяющуюся на движимые объекты основных средств, принятые к учету с 01.01.2013. Вместе с тем, если льгота не будет использована, то в 2018 году такого права у регионов уже не будет. Таким образом, у субъектов РФ есть возможность применить стимулирующий инструмент для организаций в форме налоговой льготы. При этом в условиях нецелесообразности установления льготы и, соответственно, возникновения выпадающих налогов из бюджетов регионы могут не предусматривать снижения налоговой нагрузки по данному налогу. В условиях обострения проблем бюджетного дефицита в регионах право выбора на применение льготы, безусловно, является необходимым условием проведения рациональной налогово-бюджетной политики.

Еще одним значимым изменением в 2017 г. следует считать вступление в силу новой редакции классификации основных средств, относящихся к разным амортизационным группам, закрепленной Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640. Действующая редакция пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ устанавливает освобождение от уплаты налога для основных средств первой и второй амортизационных групп (для движимого имущества). Объекты, входящие в третью и последующие группы и приобретенные после 01.01.2013, также освобождены от налога согласно п. 25 ст. 381 НК РФ. Однако, если такие основные средства поступили от взаимозависимых лиц или в процессе реорганизации, налогообложение осуществляется. Основные средства, поступившие до 01.01.2013 и относящиеся к третьей и последующим группам, подлежат налогообложению. Таким образом, со стороны законодателя прослеживается явная тенденция освобождения активной части основных фондов (в данном случае, движимое имущество организаций) от налогового бремени.

Рассмотрим разные подходы к определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Ситуация 1. Торговый центр, находящийся на территории г. Москва, владеет имуществом общей кадастровой стоимостью 10 млн. руб. Определим сумму налога к уплате за 2016 год и период, в течение которого налог должен быть перечислен.

Решение. В законе г. Москвы от 05.11.2003 № 64 "О налоге на имущество организаций" торговые центры отнесены к объектам недвижимости, налоговой базой по которым является кадастровая стоимость (п. 1 абз. 2 ст. 1.1 регионального закона). При этом земельные участки их месторасположения должны иметь определенный тип разрешенного использования: размещение офисных и деловых зданий. Согласно пп. 3 п. 2 ст. 2 того же закона, в 2016 г. на территории г. Москвы для нашего случая применялась ставка налога 1,3%. Расчет налога имеет вид:

НИ = 10 000 х 0,013 = 130 тыс. руб. – сумма налога на имущество организаций к уплате в бюджет

Ситуация 2. Пошивочная мастерская располагается на территории г. Москва и располагается на площади в 78 м2. Остаточная стоимость основных средств приведена в табл. 1. Организация привлекает труд инвалидов. Среднесписочная численность работников организации 70 человек, среди них инвалиды – 37 человек. Общий фонд оплаты труда – 42 млн. руб., фонд оплаты труда инвалидов – 11 млн. руб. Какова сумма налоговых обязательств организации по налогу на имущество за 1 квартал 2016 года ?

Таблица 1 – Данные об остаточной стоимости имущества организации, тыс. руб.

Дата

Остаточная стоимость

01.01.2016

5000

01.02.2016

4850

01.03.2016

4700

01.04.2016

4550

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 "О налоге на имущество организаций" организация может быть освобождена от уплаты налога, если выполняется ряд условий. Среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50% в общей численности работников, а их доля в фонде оплаты труда не должна быть менее 25%. В нашем случае:

Драб = 37 / 70 х 100% = 52,86% - доля инвалидов в общей численности работников

Дфонд = 11/42 х 100% = 26,19% - доля инвалидов в общем фонде оплаты труда

Оба показателя удовлетворяют условиям предоставления налоговой льготы, в связи с чем, пошивочная мастерская освобождена от уплаты налога на имущество организаций.

Ситуация 3. На территории Московской области находится организация по производству мясных изделий. Данные об остаточной стоимости основных средств приведены в табл. 2.

Таблица 2 – Данные об остаточной стоимости имущества организации, тыс. руб.

Дата

Остаточная стоимость

01.01.2016

14000

01.02.2016

13500

01.03.2016

13000

01.04.2016

12500

01.05.2016

12000

01.06.2016

11500

01.07.2016

11000

01.08.2016

10500

01.09.2016

10000

01.10.2016

9500

01.11.2016

9000

01.12.2016

8500

31.12.2016

8000

Какова сумма налога за 2016 г. ?

Решение. В законе Московской области от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области» льготы для подобных производственных организаций не предусмотрены. При этом, в законе Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» в абз. 1 ст. 1 налоговая ставка определена в размере 2,2% для случаев расчета налоговой базы на основе среднегодовой остаточной стоимости. Данный вариант определения налоговой базы установлен в п. 1 ст. 375 и п. 4 ст. 376 НК РФ.

Определим налоговую базу и сумму налога:

НБ = (14000 + 13500 + 13000 + 12500 + 12000 + 11500 + 11000 + 10500 + 10000 + 9500 + 9000 + 8500 + 8000) / 13 = 11000 тыс. руб.

НИ = 11000 х 0,022 = 242 тыс. руб. – сумма налога к уплате в бюджет

Подчеркнем, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 2 закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ, налог по итогам налогового периода должен быть уплачен не позднее 30 марта следующего года.

Ситуация 4. На территории Московской области с 2017 года осуществляет деятельность организация по производству фармацевтической продукции. В производстве используется имущество. В первом квартале остаточная стоимость этого имущества будет следующей (табл. 3). Каковы налоговые обязательства организации по налогу на имущество в первом квартале 2017 года ?

Таблица 3 – Данные об остаточной стоимости имущества организации, тыс. руб.

Дата

Остаточная стоимость

01.01.2017

8900

01.02.2017

8800

01.03.2017

8700

01.04.2017

8600

Решение. В данном случае необходимо обратить внимание на налоговые льготы, установленные НК РФ. Для фармацевтического производства п. 4 ст. 381 НК РФ предусмотрена льгота при условии, что имущество используется для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов по борьбе с эпидемиями и эпизоотиями. В данном случае обязанности по уплате налога нет.

Ситуация 5. Стоимость объекта основных средств по договору 1,5 млн. руб. без НДС. В момент приобретения оплата услуг по доставке составила 25000 руб. (без НДС). Основные средства приобретены при участии посредника, стоимость его услуг без НДС – 30000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по объекту - 3000 руб. Дата постановки на учет – 01.02.2017. Определим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за первый квартал.

Решение. Первоначальная стоимость вновь приобретенных основных средств определяется с учетом произведенных затрат, связанных с их приобретением, на что в данном случае надо обратить особое внимание. Согласно ст. 8 раздела II Приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в сумму фактических затрат на покупку основных средств включаются затраты на доставку объекта, а также суммы, перечисленные в качестве оплаты услуг посредника, способствовавшего приобретению объекта. Первоначальная стоимость основных средств составит: 1500000 + 25000 + 30000 = 1555000 руб. В табл. 4 приведены результаты расчета остаточной стоимости.

Таблица 4 – Расчет остаточной стоимости, руб.

Дата

Остаточная стоимость

01.01.2017

-

01.02.2017

1555000

01.03.2017

1552000

01.04.2017

1549000

Налоговая база = (1555000 + 1552000 + 1549000) / 4 = 1164000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу за первый квартал: 0,022 х 1164000 / 4 = 6402 руб.

Ситуация 6. Автопогрузчик, используемый организацией в основной деятельности, принят к учету 01.01.2012 г. Остаточная стоимость объекта на 01.01.2017 составила 642857 руб., ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 53571 руб. Определим сумму налога на имущество по данному объекту за первое полугодие 2017 г.

Решение. Автопогрузчик относится к четвертой амортизационной группе (КОД ОКОФ 330.28.22.11.190) и принят к учету до 01.01.2013 г., следовательно, налог уплачивается. В табл. 5 приведем результаты расчета остаточной стоимости объекта.

Таблица 5 – Расчет остаточной стоимости, руб.

Дата

Остаточная стоимость

01.01.2017

642857

01.02.2017

589286

01.03.2017

535715

01.04.2017

482144

01.05.2017

428573

01.06.2017

375002

01.07.2017

321431

Налоговая база = (642857 + 589286 + 535715 + 482144 + 428573 + 375002 + 321431) /7 = 482144 руб.

Сумма авансового платежа по налогу за первый квартал: 0,022 х 482144 / 4 = 2652 руб.

В практике налогообложения следует принимать во внимание позиции ФНС России и Минфина России, опубликованные в письмах и рекомендованные для применения налогоплательщиками. В 2016 и 2017 году имели место следующие официальные позиции государственных финансовых органов. Так, в их совместном письме от 27 января 2017 г. № БС-4-21/1362@ разъяснено, что в результате изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости по решению соответствующей комиссии новая стоимость применяется с того налогового периода, в котором было подано заявление на переоценку, но не ранее даты государственной регистрации оспариваемой стоимостной оценки. Та же позиция отражена непосредственно в п. 15 ст. 378.2 НК РФ. Дополнением данных разъяснений следует считать еще одно совместное письмо ФНС России и Минфина России Письмо от 11 января 2017 г. № БС-4-21/186 «О начислении пеней по налогу на имущество организаций в случае изменения кадастровой стоимости в течение налогового периода», в котором отмечено отсутствие оснований у налоговых органов для начисления пеней по авансовым платежам в случае изменения кадастровой стоимости в течение года, если такие платежи были перечислены своевременно.

В Письме ФНС России № БС-4-21/25054 от 26.12.2016 контролирующий орган указывает на возможность для инспекций использовать при проведении камеральных проверок деклараций по налогу на имущество организаций сведения об изменении кадастровой стоимости объекта (прежде всего, представленной налогоплательщиком) независимо от даты внесения изменений в государственный кадастр недвижимости.

В Письме ФНС России от 09.06.2016 № БС-4-11/10250@ «О налоге на имущество организаций», совместном с Минфином России, распространена для использования информация о кодах налоговых льгот на территории г. Москва, используемая как налоговыми органами, так и налогоплательщиками. С точки зрения практического применения интерес также представляет Письмо ФНС и Минфина России от 21 декабря 2016 г. № БС-4-21/24530@ «О направлении позиций высших судов по вопросам администрирования налогов на имущество организаций за 9 месяцев 2016 года». Судебная практика может служить руководством в наиболее сложных и неоднозначных ситуациях, хотя и не является источником законодательных норм.

В своем письме от 26 декабря 2016 г. № БС-4-21/25055@ «О применении отдельных положений статьи 378.2 НК РФ» ФНС России обращает внимание на обязательства уполномоченного регионального органа исполнительной власти в отношении объектов, стоимость для которых определяется как кадастровая. Такой орган до начала очередного календарного года определяет перечень объектов недвижимости для целей оценки их стоимости как кадастровой, отправляет его в электронном виде в налоговые органы по субъекту Российской Федерации, размещает эту информацию на своем сайте или сайте субъекта Российской Федерации.

Письмо ФНС России от 17.11.2016 № БС-4-21/20762 «О налоге на имущество организаций» адресует налоговые органы и налогоплательщиков к тексту Распоряжения Правительства Российской Федерации от 19 октября 2016 г. № 2188-р. Правительство Российской Федерации определило перечень объектов недвижимого имущества на 2016 и 2017 гг., на которые распространяется действие п. 3.1 ст. 380 НК РФ о применении нулевой ставки по налогу на имущество организаций. Отметим, что в 2016 г. в перечень были включены 14 объектов (в частности, производственные бытовые здания, воздушные и кабельные линии электропередач, водозаборные и нефтяные эксплуатационные (при добыче газа) скважины и т.д.), а в 2017 г. - уже 125 [6]. В частности, среди объектов недвижимости в 2017 г. такие, как газопроводы, водопроводы, здания наземных и подземных гаражей, автомобильные дороги с усовершенствованным капитальным типом дорожного покрытия, здания предприятий связи, насосных станций и т.д.

В настоящее время в условиях развития процессов создания особых экономических зон на территории субъектов РФ существенное значение приобретает позиция Минфина России, с которой согласилась также и ФНС России в Письме от 8 июля 2016 г. № БС-4-11/12244@ «О налоге на имущество организаций». Речь идет о конкретизации момента прекращения действия налоговых льгот в отношении участников свободной экономической зоны, если они не соблюдают условия договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым и г. Севастополя. Подчеркнем, что НК РФ предусматривает для таких субъектов предпринимательской и иной деятельности освобождение от уплаты налога на имущество организаций на срок до десяти лет (п. 26 ст. 381 НК РФ), а также от уплаты земельного налога (п. 12 ст. 395 НК РФ) на три года. Важным условием является использование имущества и земельных участков в интересах деятельности по соглашению о ведении деятельности в свободной экономической зоне. Согласно позиции официальных финансовых органов, исключение участника свободной экономической зоны из реестра таких субъектов является основанием для прекращения применения положений о налоговых льготах с месяца, следующего за месяцем, когда произошло исключение из реестра. Решение суда о расторжении договора о ведении деятельности в СЭЗ может иметь место в случаях нарушения условий инвестиционной декларации по договору (например, занижение объемов капитальных вложений по сравнению с предусмотренным и др.). В данном случае в суд обращается высший исполнительный орган власти Республики Крым или г. Севастополя (п. 3 ст. 14 Федерального закона № 377-ФЗ [7]).

Еще одна позиция Минфина России доводится до сведения и применения в Письме ФНС России от 16 июня 2016 г. № БС-4-11/10708@ «О налоге на имущество организаций». В указанном информационном сообщении решается задача определения статуса взаимозависимости Центрального банка России и его образовательных учреждений. Если взаимозависимость имеет место, то на объекты движимого имущества, передаваемого или реализуемого между взаимозависимыми лицами, распространяется действие п. 25 ст. 381 НК РФ. Тем не менее, Департамент налоговой и таможенной политики в Письме приходит к выводу об отсутствии взаимозависимости между Центральным банком России и его образовательными учреждениями и соответствующем неприменении к ним положений п. 25 ст. 381 НК РФ.

Подчеркнем также, что практика налогообложения движимого имущества вызывает немало вопросов у плательщиков. В одном из наиболее актуальных писем ФНС и Минфина России от 14 марта 2017 г. № БС-4-21/4486 приведены пояснения по вопросу исчисления налога на объект движимого имущества, приобретенного после 01.01.2013 г. в результате реорганизации юридического лица. Исходя из положений пп. 8 п. 4 ст. 374 и п. 25 ст. 381 НК РФ официальные органы формулируют позицию, в соответствии с которой такой объект основных средств подлежит налогообложению.

Несмотря на то, что досудебный порядок разрешения споров по вопросам налогообложения сейчас более четко и однозначно отрегулирован в законодательстве [8], количество обращений в суды с налоговой проблематикой заметно не сокращается. Судебная практика насыщена исками о пересмотре кадастровой стоимости по инициативе владельцев объектов недвижимого имущества. Суды обладают правом вынесения решений о пересмотре кадастровой стоимости. Такой вывод был закреплен, в частности, Решением Московского городского суда от 16.01.2017 по делу № 3а-44/2017 по иску ООО «Северный город XXI». Истец требовал признания в качестве стоимости, служащей налоговой базой по налогу на имущество, кадастровую стоимость по состоянию на 01.01.2014. Данное требование было удовлетворено и оценка стоимости назначена к применению в 2016 календарном году. При этом в судебном решении указано, что выводы, приведенные в нем, являются основанием для внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений об изменении кадастровой стоимости нежилого здания. Аналогичный порядок предусмотрен и Федеральным законом от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости». Обратим внимание также на то, что Московский городской суд использовал в обосновании своих выводов положения Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 3 июля 2014 г. № 1555-О о праве юридических лиц на установление кадастровой стоимости объекта на уровне рыночной стоимости и на оспаривание недостоверных результатов оценки.

Примером решения не в пользу налогоплательщика может служить Определение Верховного суда от 29 июня 2016 г. № 305-КГ16-6628. В нем ПАО «Банк ВТБ» получает отказ в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Верховный суд, опираясь на данные Управления Росреестра по городу Москве, установил кадастровую стоимость, применяемую для целей налогообложения имущества ПАО «Банка ВТБ». Стоимость, признанная судом, не совпала со стоимостью, заявляемой налогоплательщиком, в связи с чем, требования банка удовлетворены не были и, следовательно, доначисления Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве являлись обоснованными в условиях, когда стоимость не оспорена. Таким образом, наиболее достоверный источник информации о кадастровой стоимости – государственный кадастр недвижимости.

Для практики налогообложения определенный интерес представляет Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 07.04.2016 № 5-АПГ16-13, суть которого состояла в подтверждении вида использования объекта имущества, ставшего предметом спора. Апелляционная жалоба была инициирована Правительством Москвы, отстаивающим позицию относительно кадастровой стоимости недвижимости. Исполнительный орган настаивал на отнесении здания ООО «Фацер» к административному типу и, как следствие, налогообложении объекта исходя из кадастровой оценки стоимости объекта. Вместе с тем, тип использования земельного участка-месторасположения здания, основной экономический вид деятельности юридического лица (согласно ЕГРЮЛ) связаны непосредственно с производством кондитерских изделий. Эксплуатацию здания в производственных целях подтвердил также его поэтажный план. Верховный Суд РФ в отсутствие доказательств со стороны ООО «Фацер» об использовании рассматриваемого объекта в качестве административного здания, а также на основании фактов, изложенных выше, счел позицию Правительства Москвы ошибочной, а подход к расчету налоговой базы на основе кадастровой оценки неправомерным.

Достаточно полное пояснение об источнике данных о кадастровой стоимости можно найти в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 21.10.2016 № Ф05-15864/2016 по делу № А40-6229/2016. Указанное Постановление также содержит выводы не в пользу налогоплательщика. Судебное решение включает выводы о необходимости использования ООО «Стимул Групп» в качестве информационного источника о стоимости недвижимости Постановления Правительства Москвы от 26.11.2013 № 752-ПП «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве». Только после утверждения субъектом РФ результатов оценки кадастровой стоимости объекта и их сообщения общественности и налоговым органам оценочное значение стоимости можно применять для целей налогообложения. Во внимание также следует принимать положения регионального закона о налоге на имущество организаций, постановления уполномоченного органа с перечнем объектов недвижимости, налогооблагаемая стоимость которых определяется как кадастровая. Для ООО «Стимул Групп» действующим и применяемым (на момент рассмотрения иска) является Постановление Правительства г. Москвы от 29.11.2013 № 772-ПП с утвержденным перечнем объектов. Иные данные государственных органов и учреждений о кадастровой стоимости объектов недвижимости, помимо нормативного акта исполнительного органа власти субъекта Российской Федерации, не могут быть использованы для целей налогообложения.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2016 г. № 09АП-21237/2016 вынесено решение о неправомерности действий налогоплательщика ПАО «Дальневосточное морское пароходство» по не включению объектов, сдаваемых в аренду, в состав основных средств и неуплате в связи с этим налога на имущество организаций. Объекты включали как движимое, так и недвижимое имущество (здание холодильника и промышленное оборудование). При этом истец настаивал на возможность учета таких объектов в составе капитальных вложений. Суд установил наличие всех признаков основных средств по этим объектам (по п. 4 ПБУ 6/01) и доначислил налог на имущество организаций.

В заключение необходимо подчеркнуть важную закономерность налоговой политики в отношении имущественных объектов: перенос налогового бремени на объекты недвижимости, расширение участия региональных органов и органов кадастрового учета объектов в процессе формирования информации об их стоимости.

Библиография
1. Орлова Е. Новшества законодательства в 2016 году // Налоговый вестник. – 2016.-№ 2 – С. 36-58
2. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебник / Бабленкова И.И., Кирина Л.С., Карпова Г.Н., Горохова Н.А. – М.: ЗАО «Изд. «Экономика», 2009. – С. 230-232
3. Налоговое планирование: Учебно-методическое пособие / Сергеев И.В., Галкин А.Ф., Воронцова О.М. – М.: Финансы и статистика, 2007. – С. 122-129
4. Демишева Т.А. Организация и методика налогового консультирования: Учебно-методическое пособие. – М.: Учебный центр МФЦ, 2007. – С. 50-58
5. Мазурина Л.А. Современное налоговое консультирование: монография. – М.: Аналитика РОДИС, 2014.-300 с.
6. Перечень имущества, относящегося к объектам магистральных газопроводов, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, а также объектам, предусмотренным техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства и необходимым для обеспечения функционирования объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия (Распоряжение Правительства РФ от 19.10.2016 № 2188-р)
7. Федеральный закон от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»
8. Смолина О. Досудебный порядок урегулирования налоговых споров // Налоговый вестник. – 2016.-№ 2 – С. 85-91
References
1. Orlova E. Novshestva zakonodatel'stva v 2016 godu // Nalogovyi vestnik. – 2016.-№ 2 – S. 36-58
2. Prognozirovanie i planirovanie v nalogooblozhenii: Uchebnik / Bablenkova I.I., Kirina L.S., Karpova G.N., Gorokhova N.A. – M.: ZAO «Izd. «Ekonomika», 2009. – S. 230-232
3. Nalogovoe planirovanie: Uchebno-metodicheskoe posobie / Sergeev I.V., Galkin A.F., Vorontsova O.M. – M.: Finansy i statistika, 2007. – S. 122-129
4. Demisheva T.A. Organizatsiya i metodika nalogovogo konsul'tirovaniya: Uchebno-metodicheskoe posobie. – M.: Uchebnyi tsentr MFTs, 2007. – S. 50-58
5. Mazurina L.A. Sovremennoe nalogovoe konsul'tirovanie: monografiya. – M.: Analitika RODIS, 2014.-300 s.
6. Perechen' imushchestva, otnosyashchegosya k ob''ektam magistral'nykh gazoprovodov, ob''ektam gazodobychi, ob''ektam proizvodstva i khraneniya geliya, a takzhe ob''ektam, predusmotrennym tekhnicheskimi proektami razrabotki mestorozhdenii poleznykh iskopaemykh i inoi proektnoi dokumentatsiei na vypolnenie rabot, svyazannykh s pol'zovaniem uchastkami nedr, ili proektnoi dokumentatsiei ob''ektov kapital'nogo stroitel'stva i neobkhodimym dlya obespecheniya funktsionirovaniya ob''ektov magistral'nykh gazoprovodov, ob''ektov gazodobychi, ob''ektov proizvodstva i khraneniya geliya (Rasporyazhenie Pravitel'stva RF ot 19.10.2016 № 2188-r)
7. Federal'nyi zakon ot 29.11.2014 № 377-FZ «O razvitii Respubliki Krym i goroda federal'nogo znacheniya Sevastopolya i svobodnoi ekonomicheskoi zone na territoriyakh Respubliki Krym i goroda federal'nogo znacheniya Sevastopolya»
8. Smolina O. Dosudebnyi poryadok uregulirovaniya nalogovykh sporov // Nalogovyi vestnik. – 2016.-№ 2 – S. 85-91