Управление налоговыми рисками в системе налогового менеджмента организации

Валиева Регина Ришатовна аспирант, кафедра Департамент налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации 127015, Россия, г. Москва, ул. Бутырская, 79 Valieva Regina Rishatovna post-graduate student of the Department of Tax Policy and Customs Tariff Regulation at Financial University under the Government of the Russian Federation 127015, Russia, g. Moscow, ul. Butyrskaya, 79 valieva007@mail.ru

Налоговый менеджмент представляет собой довольно новую область знаний, как с практической, так и с теоретической точки зрения. Значимость проблемы управления налоговыми платежами хозяйствующего субъекта сопоставим с проблемами, которые возникают при осуществлении производственного процесса или предпринимательской деятельности. Эта значимость выражается в конкретных суммах, которые взимаются государством. Именно стремление руководителей хозяйствующих субъектов к управлению такой весомой долей расходов, как налоговые платежи, обусловлено возникновение и становление налогового менеджмента как нового вида взаимоотношений государства с налогоплательщиками и, соответственно, необходимость развития налогового менеджмента в организациях, задачей которого является обеспечение рационального распределения и использования ресурсного потенциала, а также повышение при минимальных затратах своей финансовой устойчивости на основе оптимизации налоговых платежей.

Эффективность организации работы налогового менеджмента компании зависит от многих факторов. Одним из наиболее более значимых факторов является учет налоговых рисков компании, так как именно налоговые риски оказывают влияние на результативность принимаемых решений при организации налогового менеджмента компании. Именно поэтому роль налоговых рисков в деятельности любого хозяйствующего субъекта играет значительную роль.

Деловая активность организаций и предприятий сопровождается налоговыми рисками. Для стабилизации деятельности компании необходимо сделать наиболее точный прогноз налоговых рисков и обеспечить эффективное управление ими.

На практике в крупных компаниях организован целый комплекс мероприятий по управлению рисками. Данный комплекс мер включает в себя процесс принятия и выполнения управленческих решений, которые направлены на снижение возможности возникновения отрицательных последствий и минимизации убытка от финансовых, юридических, репутационных и других рисков.

В данном комплексе одним из составляющих является система управления налоговыми рисками. Концепция такой системы заключается в выявлении, оценке и своевременной реакции на налоговые риски, цель которой заключается в предотвращении их возникновения и снижении неблагоприятных последствий относящихся к процессу налогообложения.

Начальной стадией системы управления налоговыми рисками является принятие решения собственником или руководителем об организации обособленной системы управления налоговыми рисками.

Схематично систему управления налоговыми рисками можно представить в следующем виде:

{Рисунок 1}

Рисунок 1. Содержание системы управления налоговыми рисками

Другими словами, компания, которая заботиться о финансовом состоянии, реноме, занимающая активную позицию по управлению своими предпринимательскими рисками, в конечном счете, задумывается о создании подразделения, в функции, компетенции и круг обязанностей которого входит анализ совершаемых операций, их оценка на соответствие налоговому законодательству, сложившейся практике и минимизация негативных последствий ^[4].

Организация обособленной системы управления налоговыми рисками осуществляется за счет внутренних и внешних источников. Под управлением рисками за счет внутренних источников имеется в виду менеджмент внутри организации без привлечения внешних консультантов (аутсорсинга). Эффективность такого способа управления налоговыми рисками зависит от множества факторов: от подхода компании к данному вопросу; от количества персонала, занимающегося управлением налоговыми рисками; от квалифицированности персонала; от степени ­вовлеченности персонала в процесс принятия решений ^[9].

Управление налоговыми рисками за счет внешних источников осуществляется путем аутсорсинга или привлечением внешних консультантов ^[8].

Есть еще третий способ управления налоговыми рисками – диффузный способ, это когда применяются и внешние и внутренние интеллектуальные ресурсы. Альтернативность источника управления налоговыми рисками обусловлена такими факторами как: масштабность бизнеса, расходы на обеспечение налоговой безопасности и т.д.

В рамках налогового менеджмента компании необходимо применять первый способ управления рисками, то есть управление налоговыми рисками за счет внутренних интеллектуальных ресурсов. Для организации работы налогового менеджмента компании, а именно по оптимизации налоговых платежей, предлагается разработать типологию налоговых рисков и дорожную карту по управлению рисками, применительно к налоговому менеджменту, которые позволяют нивелировать негативные последствия для компании. Отметим, что в настоящее время уже сложилась определенная классификация налоговых рисков, а значит, и методы их оценки. Поэтому типологию налоговых рисков, которую можно было бы применить в налоговом менеджменте компании, рассмотрим на основе имеющийся классификации налоговых рисков. Ниже в таблице 1 предложен вариант типологии налоговых рисков.

Таблица 1. Типология налоговых рисков применительно к налоговому менеджменту

Источник: составлена автором на основе материала, изложенного в статье Ряховский Д. И, Рудикова Е. В. Современные теоретические подходы к классификации налоговых рисков// Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров) //- 2014 / -№5 / -с. 27-37.

На основе предложенной типологии налоговых рисков применительно к налоговому менеджменту была разработана дорожная карта налоговых рисков, где представлен пошаговый сценарий управления налоговыми рисками.

В картировании управления налоговыми рисками выделены следующие этапы:

I этап - выявление налоговых рисков;

II этап - оценка налоговых рисков;

III этап - разработка мер по реагированию на налоговые риски;

IV этап - контроль (мониторинг) за исполнением мер по минимизации (устранению) налоговых рисков.

На первом этапе управления налоговых рисками необходимо придерживаться баланса основных принципов налоговой политики:

- соблюдать осторожность в суждениях о требованиях налогового законодательства;

- взвешенно подходить к налоговым рискам, образующимся из-за недостаточной освещенности действующего законодательства;

- проявлять консервативность при неоднозначном толковании действующего законодательства касательно налогообложения операций.

На втором этапе управления налоговыми рисками необходимо учитывать субъективность принципов его оценки. Это означает, что оценочный критерий используемый исполнителем зависит от его квалификационных способностей, например, возможность выявления риска (обнаружат/ не обнаружат); соответствие позиций Минфина и налоговых органов.

Для организации наиболее сбалансированного подхода к оценке рисков в обязательном порядке должны быть предусмотрены всевозможные последствия: как финансовые (расчет суммарного выражения доначислений налогов и штрафов), так и репутационные (сохранение реноме компании).

В рамках третьего этапа управления налоговыми рисками представлены следующие методы реагирования на налоговые риски: устранение, минимизация, передача и принятие риска. В первую очередь предпринимается попытка устранения (предотвращения) возникновения риска, при обнаружении невозможности предотвращения применяются меры по минимизации (снижению) налоговых рисков. Далее рассматриваются меры по переносу или передаче источников риска. При обнаружении экономической нецелесообразности применения вышеперечисленных мер, руководители необходимо принять данный риск.

Четвертый этап управления рисками предполагает осуществления контроля и мониторинга за результативностью предпринятых мер и рекомендаций по управлению налоговыми рисками. В ходе мониторинга отслеживается статус риска, оценивается эффективность мероприятий, также определяется полнота и целесообразность применения собранной информации, исходя из которого, принимаются решения по управлению рисками. Мониторинг реализовывается посредством сбора информации о динамике рисков и результативности предпринятых мер по управлению рисками. В результате мониторинга корректируются реализуемые мероприятия или разрабатываются дополнительные меры, вносятся изменения в локальные нормативные акты компании, где предусмотрены процесс и система управления рисками, разрабатываются методология и процедуры по управлению рисками, которые должны соответствовать критериям внутреннего стандарта и требованиям налогового законодательства, также готовится сводная информация по налоговым рискам для консолидированной отчетности компании.

Таким образом, предложенная типология и дорожная карта по управлению налоговыми рисками позволять упростить и улучшить организацию налогового менеджмента компании, что в свою очередь обеспечит рациональное распределение и использование ресурсного потенциала, а также повышения финансовой устойчивости на основе оптимизации налоговых платежей, при минимальных затратах. То есть компания самостоятельно - за счет внутренних источников, сможет оценить возможные налоговые риски и своевременно разработать меры по их снижению или предотвращению. При этом необходимо постоянно обновлять показатели, отраженные в дорожной карте и расширять классификацию рисков с учетом с учетом направлений актуальной налоговой политики.