Рус
- О нас
- Журналы
- Книги
- Авторам
- Договоры
- Рецензирование
- Услуги
- Статистика
|
(Опубликовано в журнале «Налоги и налогообложение» № 5, 2014) 17/07/2014 Туристские предприятия, также как и любой другой вид предприятий, занимают важное место в хозяйственной системе. Они работают на общих принципах рыночной экономики: осуществляют текущую деятельность, разрабатывают планы, сегментируют рынок, применяют маркетинг, внедряют инновации. Вместе с тем очень важная особенность туристских предприятий заключается в том, что «размыта» их отраслевая принадлежность, отсутствуют четко установленные границы сферы туризма. Другими словами, туристскую сферу экономики образуют предприятия, занимающиеся разными видами деятельности. В теории туризма они идентифицируются по признаку преимущественного обслуживания туристов. Например, возможно выделение трех групп: первичные предприятия, функционирующие непосредственно для обслуживания туристов (туроператоры и агенты, экскурсионные бюро, гостиницы в туристских зонах, кемпинги, турбазы и т.п.); вторичные предприятия, ориентированные преимущественно на туристов, но услугами которых пользуются и местные жители (предприятия общественного питания, коммунального и бытового обслуживания, открытые в курортно-туристских районах, предприятия индустрии развлечений и т.п.); третичные предприятия, связанные с обслуживанием всего населения, но удовлетворяющие специфические потребности туристов (предприятия транспорта). В любом случае, каждое такое предприятие является плательщиком налогов, но было бы абсолютно неправильным все уплачиваемые этими предприятиями налоги относить к категории «налоговые поступления от сферы туризма». Размытость и неопределенность туристской сферы не позволяет этого сделать, можно лишь говорить об определенной части налоговых платежей от производственных предприятий и предприятий сферы услуг, приходящихся на туристский сектор экономики. С абсолютной достоверностью определить эту часть (в дальнейшем мы с некоторой долей условности будем называть ее «туристские налоговые поступления») невозможно, очевидно лишь, что она должна коррелировать с объемами оборота этих предприятий. Другими словами, чем больше туристская составляющая в деятельности того или иного предприятия, тем больше будет доля туристских налоговых поступлений в общем объеме налоговых платежей.
Однако, несмотря на вышесказанное, на практике делаются попытки оценки уровня и структуры налоговых поступлений от туризма безотносительно различий в характере деятельности предприятий, прямо или косвенно связанных с туризмом. Иногда такие оценки даются только для турфирм, что не может считаться адекватным описанием налоговой нагрузки, поскольку игнорируется деятельность инфраструктурных предприятий туристской индустрии. Турфирмы предоставляют лишь право на получение туристских и сопутствующих услуг, сами же услуги оказываются гостиницами, ресторанами, авиакомпаниями и т.п., налоговые платежи которых гораздо больше платежей организаторов туризма (туроператоров и турагентов). Кроме того, часто приведенные данные о налогах от туризма рассматриваются как экспертные оценки или вообще никак не комментируются. Так, при описании тенденций развития туризма в Иркутской области была приведена информация о динамике туристских налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды за период 2005-2008 гг. (например, в 2008 г. их объем составил 16,8 млн. руб.) . Однако источник и сам способ получения этих цифр не был указан. В ряде региональных программ поддержки туристской сферы подобные оценки выступают даже в виде отчетных цифр или целевых индикаторов. В частности, согласно годовому отчету о реализации региональной целевой программы «Развитие сферы туризма и рекреации Ленинградской области на 2010-2015 годы» фактическое значение показателя «объем налоговых поступлений в областной бюджет от сферы туризма» в 2011 г. составило 636,58 млн. руб. При этом пояснений, откуда взялась данная цифра, не дается. Подобных примеров можно привести в большом количестве, но конкретных методик, раскрывающих механизм расчета туристских налоговых поступлений, нигде не приводится. Поэтому эти цифры следует рассматривать не как статистический показатель, отражающий явление в конкретных условиях места и времени, а лишь как экспертную оценку. На наш взгляд, сама формулировка показателя «объем налоговых поступлений в областной бюджет от сферы туризма» условна, т.к. в России нет четкого понимания структуры и границ сферы туризма.
Единственным официальным публичным документом, из которого можно получить хоть какую-то информацию о туристских налоговых поступлениях, являются формы статистической налоговой отчетности . Речь идет о двух отчетах:
- отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации (форма 1-НОМ);
- отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации (форма 4-НОМ).
Данные, содержащиеся в этих отчетах, сгруппированы в соответствие с общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), часть из которых имеет отношение к туризму. Информацию можно получить как в целом по РФ, так и в разрезе субъектов РФ. В табл. 1 в отношении страны в целом приведены примеры таких данных. Анализируя их, можно сделать вывод, что в структуре налоговых платежей, прямо или косвенно связанных со сферой туризма, наибольшая доля приходится на федеральные налоги и сборы. Практически от всех видов экономической деятельности наблюдается рост налоговых платежей в российскую бюджетную систему, что свидетельствует о позитивных тенденциях в экономической деятельности туристских предприятий.
Следует отметить, что в публичной отчетности данные представлены в не детализированном виде, т.е. по максимально укрупненным группам ОКВЭД. Например, по группе «деятельность воздушного транспорта» в 2013 г. в консолидированный бюджет РФ поступило 17,8 млрд. руб. налогов и сборов. Данная сумма включает все налоговые платежи от предприятий, работающих на рынке пассажирских и грузовых перевозок (причем согласно ОКВЭД в эту группу включается и деятельность космического транспорта). Очевидно, что какая-то часть налоговых платежей приходится на туризм. В частности, в ОКВЭД существует группа «деятельность воздушного пассажирского транспорта, не подчиняющегося расписанию». В этом случае все налоговые платежи будут напрямую связаны с туризмом, поскольку речь идет о чартерных рейсах. Однако налоги авиакомпаний, работающих в сфере грузовых перевозок, не имеют никакого отношения к доходам от туризма и поэтому не должны учитываться при оценках уровня налоговой нагрузки этой сферы.
Для того чтобы максимально достоверно отразить уровень туристских налоговых поступлений (еще раз повторим, что 100%-я достоверность в данном случае в принципе невозможна) необходимо выделить те группы ОКВЭД, которые имеют прямое или опосредованное отношение к туризму. А затем для каждой группы ввести уменьшающий (корректирующий) коэффициент (Ку), характеризующий примерную долю туризма в деятельности предприятий (плательщиков налогов) данной группы. Использование конкретных групп ОКВЭД позволит четко очертить экономические границы туристской сферы, а использование коэффициентов – избежать чрезмерного завышения роли туризма в экономической деятельности. Сумма федеральных, региональных и местных налоговых поступлений, а также поступлений, предусмотренных специальными налоговыми режимами, умноженная на корректирующий коэффициент, даст искомый показатель.
Наш собственный вариант такой методики показан в табл. 2. Этот вариант субъективен и условен, он предполагает высокую степень детализации данных и кропотливую рутинную работу по сбору информации. В тоже время он представляет собой один из приемлемых способов оценки уровня налоговых поступлений в сферу туризма. Отметим, что за основу была взята форма 1-НОМ. При этом в нее добавлен столбец кодов ОКВЭД (сами группы ОКВЭД, связанные со сферой туризма, расположены по возрастанию значений их кодов) и столбец поправочных коэффициентов. Последний представлен в «рабочем варианте», т.е. он может быть откорректирован благодаря экспертным оценкам, способствующим выявлению туристской составляющей той или иной подотрасли туризма. Опыт подобных оценок уже есть. Например, в 2009 г. Росстатом был проведен опрос руководителей предприятий общественного питания, цель которого заключалась в выявлении доли туристского потребления в обороте общественного питания . По итогам анкетирования было выявлено, что наибольшая доля приходится на бары (20,9%), наименьшая – на столовые (11,7%). На рестораны приходится 19,4% туристского потребления, на буфеты – 15%, на закусочные – 14,5% и на кафе – 12,7%. Исходя из этого, в нашей таблице поправочный коэффициент для двух групп (деятельность ресторанов и деятельность баров) был взят в размере 0,2. В практических расчетах возможно установление пороговых значений поправочного коэффициента, т.е. его минимального и максимального значения. Тогда общий объем туристских налоговых поступлений будет определяться не одной цифрой Нобщ, а некоторым диапазоном: .
С помощью Нобщ можно также получить значение коэффициента налоговой нагрузки (Кн):
где Qобщ – выручка от реализации продукции, работ, услуг предприятий сферы туризма и отдыха (с целью сопоставимости данных она должна учитываться по тем же предприятиям, налоговые платежи которых вошли в Нобщ).
Данный коэффициент может применяться в аналитических целях, т.е. использоваться как характеристика налогового бремени всей сферы туризма.
Обозначения: Ф – федеральные налоги с боры, Ф1 – налог на прибыль организаций, Ф2 – налог на доходы физических лиц, Ф3 – налог на добавленную стоимость, Фпр – прочие федеральные налоги и сборы, Р – региональные налоги и сборы, Р1 – налог на имущество организаций, Р2 – транспортный налог, М – местные налоги и сборы, С – налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, Ку – уменьшающий (корректирующий) коэффициент, учитывающий вклад данного вида деятельности в сферу туризма и отдыха.
Примечания
Библиография
|
|
© 1998 – 2024 Nota Bene. Publishing Technologies. NB-Media Ltd.
