Аннотация: В статье рассматривается и анализируется квалификация приобретаемых организациями энергоресурсов для своей производственно-хозяйственной деятельности. Установлено, что, как правило, на практике приобретаемые энергоресурсы (электроэнергия, теплоэнергия, газ и т.д.) квалифицируются как услуги, что обеспечивает их единовременное признание в составе расходов по обычным видам деятельности по актам оказанных услуг. Вместе с тем, совокупность норм действующего законодательства, позволяет утверждать, что энергоресурсы - это товар и что для организаций они являются материально-производственными запасами. Методология исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающим изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи, методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического исследования данных, приемы синтеза, графического моделирования, методология теории статистики и математики. В процессе анализа установлено, что приобретаемые организациями энергоресурсы являются материально-производственными запасами, а не услугами. Вместе с тем при квалификации энергоресурсов в качестве материально-производственных запасов необходимо учитывать, что они в силу технологических особенностей не могут быть оприходованы на склад. Однако, оформление первичной учетной документации должно быть таким, как для учета материально-производственных запасов, чтобы свести к нулю риски по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций.
Ключевые слова: энергоресурсы, электроэнергия, теплоэнергия, газ, услуга, приходный ордер, расходы, налог на прибыль, бухгалтерский учет, товар
Библиография:
Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ // Парл. Газ. – 2009. – 27.11 – 03.12 №63, Рос. газ.-2009.-27 нояб. №226, Собр. законод. РФ. – 2009. – 30 нояб. №48, ст. 5711.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 дек. 1995 г. // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 29.01.1996.-№5, ст. 410; Росс. газ.-1996. – 06.02.1996.-№23, 07.02.1996.-№24, 08.02.1996.-№25, 10.02.1996.-№27.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июл. 1998 г. №146-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 16 июл. 1998 г. // Росс. газ.-1998.-06 авг.-№148-149; Собр. законодательства Рос. Федерации.-1998.-№31, ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 авг. 2000 г. №117-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 19 июл. 2000 г. // Парл. газ.-2000.-10 авг.; Собр. законодательства Рос. Федерации.-2000.-№ 32, ст. 3340.
ОК 015-94 (МК 002-97). Общероссийский классификатор единиц измерения: Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 № 366 // М., ИПК Издательство стандартов, 1995.
Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза: Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии http://www.tsouz.ru/, 23.07.2012.
Об электроэнергетике: Федеральный закон от 26.03.2003 № 35-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 31.03.2003, № 13, ст. 1177, "Парламентская газета", № 59, 01.04.2003, "Российская газета", № 60, 01.04.2003.
О газоснабжении в Российской Федерации: Федеральный закон от 31.03.1999 № 69-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 05.04.1999, № 14, ст. 1667, "Российская газета", № 67, 08.04.1999.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н // Росс. газ. – 25.07.2001.-№140, Бюлл. норм. акт. федер. орг. исполнит. влас. – 30.07.2001. – №31.
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н // Росс. газ. – 27.02.2002.-№36, Бюлл. норм. акт. федер. орг. исполнит. влас. – 18.03.2002. – №11.
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 окт. 2000 г. №94н // Финан. газ.-2000. – №46 (Приказ), Финан. газ.-2000. – №47 (План счетов), Экон. и жизнь. – 2000.-№46.
Об утверждении перечней показателей оценки эффективности деятельности и методик определения целевых значений показателей оценки эффективности деятельности руководителей органов исполнительной власти по созданию благоприятных условий ведения предпринимательской деятельности (до 2018 года): Распоряжение Правительства РФ от 10.04.2014 № 570-р // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 17.04.2014, "Собрание законодательства РФ", 21.04.2014, № 16, ст. 1906.
Баженов А.А. Актуальные проблемы налогообложения и бухгалтерского учета: новации теории и практики: монография / А.А. Баженов; М-во образования и науки Рос. Федерации, ФГБОУ ВПО Владим. Гос. Ун-т-Владимир: Транзит-Икс. 2013.-163 с.
Баженов А.А. Методика раздельного учета затрат и "входного" НДС // Налоговая политика и практика. 2018. № 12. С. 34-42.
Баженов А.А. Налог на добавленную стоимость: новации в классификации налога и метаморфозы элементов налогообложения // Налоги и налогообложение. 2014. № 7. С. 662-669.
Баженов А.А. Налог на добавленную стоимость: раздельный учет при выдаче займов // Налоги и налогообложение. 2014. № 8. С. 736-743.
Баженов А.А. Пени и административные штрафы: проблемы бухгалтерского учета // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2008. № 5. С. 8-10.
Баженов А.А. Проблема обеспечения тождественности расчетов между организацией и налоговым органом // Налоги и налогообложение. 2013. № 7. С. 504-511.
Баженов А.А. Федеральные налоги и сборы: учебное пособие в схемах / А.А. Баженов; М-во образования и науки Рос. Федерации, ФГБОУ ВПО Владим. гос. ун-т – Владимир: Транзит – Икс. 2013. – 82 с.
Баженов А.А., Мехдиев Ш.З. Налоговая безопасность как элемент национальной безопасности государства // Национальная безопасность / nota bene. 2012. № 5. С. 85-89.
Баженов А.А., Полякова Н.Н. Недобросовестное формирование показателей прибыли в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций // Национальная безопасность / nota bene. 2013. № 4. С. 636-642.
Баженов А.А., Шеин Ю.А. Маркетинг как одна из основных функций сторон сделки при определении рыночной цены в целях налогообложения // Налоги и налогообложение. 2012. № 5. С. 62-70.
Баженов А.А., Шеин Ю.А. Принципы формирования трансфертной цены в целях налогообложения // Налоги и налогообложение. 2013. № 6. С. 457-470.
Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е. Производственный учет-М.: Магистр: Инфра-М, 2015г.,-272 с.
Шеин Ю.А. Интегрированные маркетинговые коммуникации в промышленности: монография / Ю.А. Шеин; М-во образования и науки Рос. Федерации, ФГБОУ ВПО ВЗФЭИ: Транзит-Икс. 2011.-299 с.
Шеин Ю.А. Стратегия и тактика маркетинга посреднической организации на рынке газа (на примере ООО "Межрегионгаз" Владимирской области): Дис. … канд. экон. наук. Москва: Финансовый университет при Правительстве РФ, 1999. 179 с
References (transliteration):
Ob energosberezhenii i o povyshenii energeticheskoy effektivnosti, i o vnesenii izmeneniy v otdel'nye zakonodatel'nye akty Rossiyskoy Federatsii: Federal'nyy zakon ot 23.11.2009 № 261-FZ // Parl. Gaz. – 2009. – 27.11 – 03.12 №63, Ros. gaz.-2009.-27 noyab. №226, Sobr. zakonod. RF. – 2009. – 30 noyab. №48, st. 5711.
Grazhdanskiy kodeks Rossiyskoy Federatsii (chast' vtoraya) ot 26.01.1996 № 14-FZ: prinyat Gos. Dumoy Feder. Sobr. Ros. Federatsii 22 dek. 1995 g. // Sobr. zakonodatel'stva Ros. Federatsii. – 29.01.1996.-№5, st. 410; Ross. gaz.-1996. – 06.02.1996.-№23, 07.02.1996.-№24, 08.02.1996.-№25, 10.02.1996.-№27.
Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii. Chast' pervaya ot 31 iyul. 1998 g. №146-FZ: prinyat Gos. Dumoy Feder. Sobr. Ros. Federatsii 16 iyul. 1998 g. // Ross. gaz.-1998.-06 avg.-№148-149; Sobr. zakonodatel'stva Ros. Federatsii.-1998.-№31, st. 3824.
Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii. Chast' vtoraya ot 5 avg. 2000 g. №117-FZ: prinyat Gos. Dumoy Feder. Sobr. Ros. Federatsii 19 iyul. 2000 g. // Parl. gaz.-2000.-10 avg.; Sobr. zakonodatel'stva Ros. Federatsii.-2000.-№ 32, st. 3340.
OK 015-94 (MK 002-97). Obshcherossiyskiy klassifikator edinits izmereniya: Postanovlenie Gosstandarta Rossii ot 26.12.1994 № 366 // M., IPK Izdatel'stvo standartov, 1995.
Ob utverzhdenii edinoy Tovarnoy nomenklatury vneshneekonomicheskoy deyatel'nosti Evraziyskogo ekonomicheskogo soyuza i Edinogo tamozhennogo tarifa Evraziyskogo ekonomicheskogo soyuza: Reshenie Soveta Evraziyskoy ekonomicheskoy komissii ot 16.07.2012 № 54 // Ofitsial'nyy sayt Evraziyskoy ekonomicheskoy komissii http://www.tsouz.ru/, 23.07.2012.
Ob elektroenergetike: Federal'nyy zakon ot 26.03.2003 № 35-FZ // "Sobranie zakonodatel'stva RF", 31.03.2003, № 13, st. 1177, "Parlamentskaya gazeta", № 59, 01.04.2003, "Rossiyskaya gazeta", № 60, 01.04.2003.
O gazosnabzhenii v Rossiyskoy Federatsii: Federal'nyy zakon ot 31.03.1999 № 69-FZ // "Sobranie zakonodatel'stva RF", 05.04.1999, № 14, st. 1667, "Rossiyskaya gazeta", № 67, 08.04.1999.
Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Uchet material'no-proizvodstvennykh zapasov" PBU 5/01: Prikaz Minfina RF ot 09.06.2001 №44n // Ross. gaz. – 25.07.2001.-№140, Byull. norm. akt. feder. org. ispolnit. vlas. – 30.07.2001. – №31.
Ob utverzhdenii Metodicheskikh ukazaniy po bukhgalterskomu uchetu material'no-proizvodstvennykh zapasov: Prikaz Minfina RF ot 28.12.2001 № 119n // Ross. gaz. – 27.02.2002.-№36, Byull. norm. akt. feder. org. ispolnit. vlas. – 18.03.2002. – №11.
Ob utverzhdenii Plana schetov bukhgalterskogo ucheta finansovo-khozyaystvennoy deyatel'nosti organizatsiy i Instruktsii po ego primeneniyu: Prikaz Minfina RF ot 31 okt. 2000 g. №94n // Finan. gaz.-2000. – №46 (Prikaz), Finan. gaz.-2000. – №47 (Plan schetov), Ekon. i zhizn'. – 2000.-№46.
Ob utverzhdenii perechney pokazateley otsenki effektivnosti deyatel'nosti i metodik opredeleniya tselevykh znacheniy pokazateley otsenki effektivnosti deyatel'nosti rukovoditeley organov ispolnitel'noy vlasti po sozdaniyu blagopriyatnykh usloviy vedeniya predprinimatel'skoy deyatel'nosti (do 2018 goda): Rasporyazhenie Pravitel'stva RF ot 10.04.2014 № 570-r // Ofitsial'nyy internet-portal pravovoy informatsii http://www.pravo.gov.ru, 17.04.2014, "Sobranie zakonodatel'stva RF", 21.04.2014, № 16, st. 1906.
Bazhenov A.A. Aktual'nye problemy nalogooblozheniya i bukhgalterskogo ucheta: novatsii teorii i praktiki: monografiya / A.A. Bazhenov; M-vo obrazovaniya i nauki Ros. Federatsii, FGBOU VPO Vladim. Gos. Un-t-Vladimir: Tranzit-Iks. 2013.-163 s.
Bazhenov A.A. Metodika razdel'nogo ucheta zatrat i "vkhodnogo" NDS // Nalogovaya politika i praktika. 2018. № 12. S. 34-42.
Bazhenov A.A. Nalog na dobavlennuyu stoimost': novatsii v klassifikatsii naloga i metamorfozy elementov nalogooblozheniya // Nalogi i nalogooblozhenie. 2014. № 7. S. 662-669.
Bazhenov A.A. Nalog na dobavlennuyu stoimost': razdel'nyy uchet pri vydache zaymov // Nalogi i nalogooblozhenie. 2014. № 8. S. 736-743.
Bazhenov A.A. Peni i administrativnye shtrafy: problemy bukhgalterskogo ucheta // Vestnik IPB (Vestnik professional'nykh bukhgalterov). 2008. № 5. S. 8-10.
Bazhenov A.A. Problema obespecheniya tozhdestvennosti raschetov mezhdu organizatsiey i nalogovym organom // Nalogi i nalogooblozhenie. 2013. № 7. S. 504-511.
Bazhenov A.A. Federal'nye nalogi i sbory: uchebnoe posobie v skhemakh / A.A. Bazhenov; M-vo obrazovaniya i nauki Ros. Federatsii, FGBOU VPO Vladim. gos. un-t – Vladimir: Tranzit – Iks. 2013. – 82 s.
Bazhenov A.A., Mekhdiev Sh.Z. Nalogovaya bezopasnost' kak element natsional'noy bezopasnosti gosudarstva // Natsional'naya bezopasnost' / nota bene. 2012. № 5. S. 85-89.
Bazhenov A.A., Polyakova N.N. Nedobrosovestnoe formirovanie pokazateley pribyli v bukhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti organizatsiy // Natsional'naya bezopasnost' / nota bene. 2013. № 4. S. 636-642.
Bazhenov A.A., Shein Yu.A. Marketing kak odna iz osnovnykh funktsiy storon sdelki pri opredelenii rynochnoy tseny v tselyakh nalogooblozheniya // Nalogi i nalogooblozhenie. 2012. № 5. S. 62-70.
Bazhenov A.A., Shein Yu.A. Printsipy formirovaniya transfertnoy tseny v tselyakh nalogooblozheniya // Nalogi i nalogooblozhenie. 2013. № 6. S. 457-470.
Mizikovskiy E.A., Mizikovskiy I.E. Proizvodstvennyy uchet-M.: Magistr: Infra-M, 2015g.,-272 s.
Shein Yu.A. Integrirovannye marketingovye kommunikatsii v promyshlennosti: monografiya / Yu.A. Shein; M-vo obrazovaniya i nauki Ros. Federatsii, FGBOU VPO VZFEI: Tranzit-Iks. 2011.-299 s.
Shein Yu.A. Strategiya i taktika marketinga posrednicheskoy organizatsii na rynke gaza (na primere OOO "Mezhregiongaz" Vladimirskoy oblasti): Dis. … kand. ekon. nauk. Moskva: Finansovyy universitet pri Pravitel'stve RF, 1999. 179 s